Система налоговой безопасности компании и комплексный подход в ее реализации г. Лектор: Сергей Елин, эксперт Московского отделения ОПОРЫ РОССИИ, управляющий партнер аудиторско-консалтинговой группы «АИП»

2 Налоговое планирование и оптимизация налогов Комплекс мероприятий, направленных на уменьшение, минимизацию или отсрочку налоговых платежей в соответствии с нормами законодательства. В противном случае эти мероприятия признаются налоговыми органами как уклонение от уплаты налогов. Соответственно, границей является именно законность. Законность - о вопросе законности мне бы хотелось сказать отдельно, потому что налоговые риски существуют практически всегда, риски являются не только обратной стороной налогового планирования, но и бизнеса в целом. То есть даже если вы считаете, что вы не занимаетесь налоговым планированием, но это еще абсолютно не означает, что у вас нет налоговых рисков, скорее наоборот. Налоговые риски и почему они возникают? -Ошибки -Изменение законодательства, судебной практики, позиции МФ РФ -Контрагенты

3 Для пояснения природы налоговых рисков напомним о понятии «необоснованная налоговая выгода» Постановление Пленума ВАС Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: отсутствие МТБ, штата, не реальный товар, отсутствие косвенных расходов. Была сформулирована рекомендация: устанавливать судами наличие разумных экономических целей в действиях налогоплательщика с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

4 С одной стороны - «Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели» С другой стороны - Сама по себе экономия на налогах не свидетельствует об уклонении. ВАС 53 указал на то, что судам следует комплексно оценивать ситуацию и отдельные признаки «уклонения» Неоднозначность, зависимость от конкретных обстоятельств дела!

5 Концепция признания расходов и вычетов Данные принципы являются базовыми в вопросах налогового планирования в РФ. Они сформировались за достаточно долгий, многолетний промежуток времени и вытекают из положений НК ФР, писем МФ РФ и судебной практики. 1.Доказательство реальности сделки. Обращают внимание на все косвенные признаки реальности сделки. Оценивают фактический характер взаимоотношений с контрагентами 2.Экономическая обоснованность 3. Добросовестность и должная осмотрительность налогоплательщика 4.Надлежащее документальное оформление сделок 5.Приоритет сути над формой, а также экономической сути над юридической 6. Рыночные цены. Нужно учесть законодательство о трансфертном ценообразовании. Оно направлено на то, чтобы внутри холдинга не было занижения налоговой базы

6 Трансфертное ценообразование Сделки между взаимозависимыми лицами Контролируемыми признаются: а) сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если общая сумма доходов по таким сделкам: превышает 1 млрд руб. за календарный год; превышает 100 млн руб. за календарный год и одна из сторон сделки на ЕНВД или ЕСХН (данное положение вступает в силу с 1 января 2014 г.); превышает 60 млн руб. за календарный год и одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ; или не является плательщиком налога на прибыль; или применяет нулевую ставку; или является резидентом особой экономической зоны; б) внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами без какого-либо нижнего порога по сумме доходов по таким сделкам;

7 в) внешнеторговые сделки с товарами мировой биржевой торговли, если общая сумма доходов по ним превышает 60 млн руб. за календарный год и предметом сделки являются: нефть и товары, выработанные из нефти; черные и цветные металлы; минеральные удобрения; драгоценные металлы и драгоценные камни; г) сделки с резидентами юрисдикций, внесенных Минфином России в перечень «офшоров», если общая сумма доходов по таким сделкам превышает 60 млн руб. за календарный год; д) суд вправе признать сделку контролируемой в случаях, когда она формально не отвечает признакам контролируемой, однако подобные условия созданы налогоплательщиком искусственно. ДЛЯ ЧЕГО Я ВСЕ ЭТО РАССКАЗЫВАЛ…

8 Мифы: Идеальная схема Грамотный бухгалтер: это его задача

9 Ситема налоговой безопасности. По общему определению, система целое, составленное из частей, из множества элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определённую целостность, единство. Говоря о системе, я имею ввиду мероприятия и процедуры, в которых задействован, по сути, целый ряд структурных подразделений: директор, бухгалтер, юрист, менеджеры, штатные или аутсорсинговые специалисты - не важно. Они вместе, выполняя каждый свой участок, обеспечивают общий эффективный единый процесс, систему. Также я считаю правильным утверждение: «Хорошее решение решает еще несколько проблем, а плохое решает одну, а порождает две», - поэтому параллельно необходимо решать вопросы о: налоговой безопасности для организации и должностных лиц; защите активов; легальном высвобождении активов за счет статьи расходов - налоговые платежи; повышении ликвидности и управляемости бизнеса как актива (меньше времени отнимает, быстрее можно продать, можно передать в наследство и т.д.).

10 Этапы построения системы налоговой безопасности Постановка работы: Анкетирование Аудит текущего состояния налоговых рисков Разработка математических моделей, используя общие инструменты НП: спецрежимы, планирование и распределение налоговой нагрузки и денежных потоков, группировка, правильный выбор договорных форм, формы расчетов, иностранные юрисдикции, холдинговые структуры, налоговые льготы и т.д. Проведение оценки налоговых рисков. Два подхода: оценочный и суммовой Суть оценочного метода:

11 Элементы налоговой схемыОценка безопасности Налоговый статус партнера: Прибыльная компания на ОСНО Индивидуальный предприниматель Нерезидент офшор Субъект на спец режиме: УСНО, ЕНВЭ …. Убыточная компания/физ.лицо Налоговые льготы ……….. Налоговая частота контрагента Взаимозависимость Вид операции Реальность операции или деятельности Предмет операции Цена операции

12 Согласование и обсуждение Составление и адаптированной учетной политики, используя инструменты заложенные в ней: резервы, группировка расходов, ускоренная амортизация, зоны ответственности и т.д. Элементы налоговой схемыОценка безопасности Способы расчетов Сроки расчетов или исолнения обязательств Налоговая частота контрагента Взаимозависимость Источник финансирования Замена правоотношений Финансовый результат Изменение структуры компании Учетная политика

13 Проработанная типовая договорная документация, составленная с учетом минимизации налоговых рисков, рисков признания ненадлежащим образом оформленных расходов и их экономической необоснованности, также безусловно сразу учитываются гражданско- правовые риски, к примеру, это риски невыполнения контрагентами своих обязательств Составление ЛН: регламенты, должностные инструкции, функциональное распределение между сотрудниками, зоны ответственности Регламент - выработанная система проверки контрагентов, проявление должной осмотрительности, копии учредительных документов, документы, полномочия подписывающего договор лица. Сделать запрос в налоговую инспекцию. Проверить по открытым ресурсам: Регламент - процедура согласования договоров с учетом анализа налоговых рисков

14 Регламент по соблюдению требований о трансфертном ценообразовании План на 4 года работы в аспекте мероприятий и работы системы налоговой безопасности Периодические мероприятия: Систематические сверки с ФНС Проведение аудита, возможные корректировки плана стратегии на основании принципиальных законодательных, судебных актов, смены политических векторов Текущая работа по налоговому анализу сдаваемой отчетности Текущая работа по анализу договоров Проверка контрагентов, контроль контрагентов

15 Полезные советы Внимание к деталям По возможности, строить схему работы с начала деятельности компании, а не перестраивать Лучше проще Лучшее обоснование – письменное, не пренебрегайте внутренними нормативными документами Отсутствие обезличенного имущества Отсутствие дублирующих функций Живой адрес Запрос в ФНС Запрос в аудиторскую компанию

16 Спасибо!