Реформирование налогового и бухгалтерского законодательства лизинговой деятельности. Обзор необходимых изменений Конференция «Лизинг в России и СНГ», 23 сентября 2010 г. Сергей Щелкалин Партнёр, Руководитель практики налогового и финансового консультирования

2 Нормативная база, регулирующая порядок налогообложения и бухгалтерского учёта лизинговой деятельности Закон «О финансовой аренде (лизинге) 164-ФЗ от года (с последующими изменениями и дополнениями) Налоговый Кодекс РФ Приказ Минфина 15 от года «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга» - в части не противоречащей другим российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ)

3 Закон «О финансовой аренде (лизинге) Выбор варианта учёта предмета лизинга (как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя) Разрешён сублизинг и возвратный лизинг, но запрещён повторный лизинг Переход права собственности к лизингополучателю не обязателен Разрешено применение ускоренной амортизации предмета лизинга стороной договора, у которой предмет лизинга находится на балансе В общую «сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга» Законопроект от года (подготовлен Мин Эк РФ, вносится Правительством РФ)

4 Закон «О финансовой аренде (лизинге)» Обсуждаемые вопросы: –Сохранение принципа выбора баланса –Сохранение возможности ускоренной амортизации –Возможность повторного лизинга (Законопроект от года, внесён Правительством РФ) –Положения о выкупной стоимости (Законопроект от года, внесён Правительством РФ), если порядок определения выкупной стоимости не согласован, несогласованным считается и условие о выкупе предмета лизинга

5 Особенности ведения бухгалтерского учёта лизинговой деятельности В настоящее время отсутствует отдельный отраслевой стандарт для лизинговой деятельности. В МСФО такой отдельный стандарт существует (IAS 17) Применяющийся Приказ Минфина 15 не является стандартом РСБУ и морально устарел Принципы, которые необходимо закрепить в новом отраслевом стандарте: –Необходимо учитывать особенности деятельности лизинговых компаний - финансовых институтов, предоставляющих финансирование реальному сектору экономики –Необходимо определиться, что такое предмет лизинга для лизинговой компании (основное средство или инвестиционный актив) –Возможность выбора баланса для отражения предмета лизинга – активно обсуждаемый вопрос –Необходимо решить проблему, связанную с возникновением «бумажных» доходов и расходов, связанных с привлечением кредитных средств в валюте и предоставлением предмета лизинга лизингополучателям за рубли –Величина собственного капитала лизинговой компании: в составе расходов будущих периодов не следует отражать всю величину будущих доходов, поскольку это ведёт к задвоению активов и искажению величины собственного капитала

6 Некоторые вопросы налогообложения, связанные со спецификой лизинговой деятельности Выкупная стоимость: предложенный подход (Законопроект от года) позволит устранить риск переквалификации всех лизинговых платежей в расходы, связанные с приобретением основного средства и их капитализацию Статья 269 НК РФ: К контролируемой задолженности для компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью применяется коэффициент 12,5. –а что такое исключительно лизинговая деятельность? Основные направления налоговой политики на 2011 год (опубликованы на сайте Минфина года) предусматривают оценку целесообразности применения ускоренной амортизации предмета лизинга, увязывая данный инструмент налогового стимулирования с предоставлением возможности использования амортизационной премии –Противоречие Закону «О финансовой аренде (лизинге)» –Задвоения льгот не происходит

7 И ещё немного о бухучёте и налогах Повторный лизинг –как отражать предмет лизинга в случае расторжения договора лизинга досрочно? –больше оснований считать предмет лизинга инвестиционным активом Возвратный лизинг –В случае, если доказана экономическая оправданность перехода к возвратному лизингу, рисков не возникает. «Необоснованная» налоговая экономия –Основой может быть экономическое обоснование необходимости рефинансирования задолженности лизингополучателя Выкупная стоимость –Какова должна быть выкупная стоимость предмета лизинга при лизинге недвижимости? –Целесообразно определить выкупную стоимость объекта в договоре лизинга

8 Спасибо за внимание! Сергей Щелкалин Партнёр, Руководитель практики налогового и финансового консультирования ООО «Нёрр» 1-я Брестская ул., Москва

9 Офисы Берлин Noerr LLP Шарлоттенщтрассе Берлин Германия T Ф Братислава Noerr s.r.o. БЦ «Дипломат» Палисады 29/A Братислава Словацкая Республика T Ф Будапешт Юридическая фирма Noerr & Partner Фё отца Будапешт Венгерская Республика T Ф Бухарест S.P.R.L. Menzer & Bachmann Noerr Страда Дженераль Константин Будиштену нр. 28 Ч, сектор Бухарест Румыния T Ф Варшава Noerr Sp. z o.o. Spiering Sp. K. Аллея Армии Людовей Варшава Республика Польша T Ф Дрезден Noerr LLP Пауль-Шварце-Штрассе Дрезден Германия T Ф Дюссельдорф Noerr LLP Шпедицйонсштрассе Дюссельдорф Германия T Ф Киев Нoeрр ТОВ ул. Крещатик, 7/ Киев Украина T Ф Москва Нёрр OOO 1-я Брестская ул., Москва Российская Федерация T Ф Мюнхен Noerr LLP Бриеннер Штрассе Мюнхен Германия T Ф Нью-Йорк Noerr LLP Представительство я Авеню, офис 2406 Нью-Йорк, NY США T Ф Прага Noerr v.o.s. На Поричи 1079/3a Прага 1 Чешская Республика T Ф Франкфурт-на-Майне Noerr LLP Бёрзенштрассе Франкфурт на Майне Германия T Ф

10 Реформирование налогового и бухгалтерского законодательства лизинговой деятельности. Обзор необходимых изменений © Noerr OOO Excellence Creating Value