«Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ» Dr. Ralf Busse налоговый консультант г. Галле (Германия) - презентация

1 «Актуальные вопросы и практика возмещения НДС в ФРГ» Dr. Ralf Busse налоговый консультант г. Галле (Германия)

2 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС2 Возмещение НДС в Евросоюзе «Директива Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EG от «Директива Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EG от Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (1) Правом на вычитание «входного» НДС налогоплательщик может воспользоваться, если он использует поставленные ему товары и услуги для целей реализации им же налогооблагаемых поставок товаров и услуг налогооблагаемых поставок товаров и услуг; освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг с правом на налоговые вычеты освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг с правом на налоговые вычеты. Вычету подлежит Вычету подлежит – приобретении от поставщиков-налогоплательщиков своей страны сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении от поставщиков-налогоплательщиков своей страны; внутриевросоюзном приобретении товаров сумма налога подлежащая к оплате получателем- налогоплательщиком при внутриевросоюзном приобретении товаров; ввозе товаров на территорию ЕС; сумма налога подлежащая к оплате импортером- налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию ЕС; налоговым агентом сумма налога уплачиваемая «налоговым агентом».

3 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС3 Возмещение НДС в Евросоюзе в распоряжении налогоплательщика-покупателя имеется выставленную продавцом в установленной форме счет-фактуру (ст.178) * Право для налогоплательщика-покупателя на вычитание НДС по существу и во времени предполагает, что Ключевой вопрос: Право на вычитание (возмещение) НДС товары и/или услуги приобретены или осуществлена предоплата до их приобретения (ст.168) * и *) Директива 2006/112/EС от Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (2)

4 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС4 Возмещение НДС в Евросоюзе Арт. 226 Директивы Совета (Евросоюза) о совместной системе НДС 1. Дата выписки счета-фактуры 2. Порядковый (одноразовый) номер счета-фактуры 3. Европейский налоговой идентификационный номер поставщика 4. Европейский налоговой идентификационный номер налогоплательщика – покупателя (при реализации внутри ЕС) 5. Наименование и полный адрес поставщика и получателя 6. Наименование и количество поставленных товаров и/или объем и вид оказанных услуг 7. Дата реализации товаров/услуг или дата их предоплаты 8. Налоговая база по отдельным ставкам и освобождаемым операциям; поштучная цена; скидки 9. Налоговая ставка 10. Сумма налога 11. При освобождении: ссылка на правовую норму освобождения/необлагаемости необходимые указания при особых операциях В обязательном порядке в счете-фактуре должны быть указаны:

5 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС5 Возмещение НДС в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (3) Особые положения и предписания: Особый режим возмещения НДС налогоплательщикам не зарегистрированные в данной стране (изменен с ) – возмещениеналогаприобретении от поставщиков-налогоплательщиков этой страны. Налогоплательщик из любой страны ЕС или третьих стран (с которыми заключен соответственное соглашение) имеет право на возмещение суммы налога, предъявленная ему при приобретении на территории другой страны от поставщиков-налогоплательщиков этой страны. Заявление на возмещение электронным путем Заявление на возмещение (срок подачи до последующего года) подаются электронным путем в специально созданные, для налогоплательщиков подведомственные национальные управления, которые потом распределяют эти заявления по назначению. (проверка, доп.вопросы, выплата) – в стране возникновения НДС в течении макс. 6 (8) месяцев. дальнейшая обработка (проверка, доп.вопросы, выплата) – в стране возникновения НДС в течении макс. 6 (8) месяцев. (Директива 2008/9/ЕG от )

6 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС6 Возмещение НДС в Евросоюзе Раздел X: Налоговые вычеты Раздел X: Налоговые вычеты (4) Долевое вычитание (возмещение) НДС частично налогооблагаемых поставок товаров и услугчастично освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг Налогоплательщик использует поставленные ему товары и услуги для целей реализации им же частично для налогооблагаемых поставок товаров и услуг и частично для освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг без права на налоговые вычеты.

7 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС7 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Фирма «А» Фирма «Б» Фирма «В» Цена без НДС НДС 0% 0 Цена с учет. НДС Цена без НДС НДС 19% Цена с учет. НДС Цена без НДС НДС 0% 0 Цена с учет. НДС Цена продажи Цена закупки «Прибыль» Условный пример: missing trader intra-Community (MTIC) fraud – мошенничество при использовании «фирм-однодневок» в пределах Сообщества; «карусель» нал. вычеты (возмещ.НДС) уплата НДС NL гос. казна DE missing trader ?

8 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС8 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Арт.205* « » 2006/112/EС от разрешает национальным законодателям стран-членов ЕС возложить ответственность за оплату НДС на лица, не являющимися налогоплательщиками- поставщиками Арт.205* «Директивы Совета о совместной системе налога на добавленную стоимость» 2006/112/EС от разрешает национальным законодателям стран-членов ЕС возложить ответственность за оплату НДС на лица, не являющимися налогоплательщиками- поставщиками * действительно с ; * действительно с ; (до п.3 ст.21 6.Директивы о НДС) (до п.3 ст.21 6.Директивы о НДС) Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента – правовая основа

9 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС9 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС п.1 § 25d (Германии): п.1 § 25d Закона о НДС (Германии): «Налогоплательщик-покупатель несет ответственность за оплату НДС от поставок предыдущих контрагентов, предъявляемого ему в выставленной в соответствии с § 14 счете-фактуре в том случае, когда выставитель счета- фактуры преднамеренно уклоняется от уплаты налога или умышленно вызывает свою неплатежеспособность и налогоплательщик-покупатель при заключении договора знал или при надлежащей осмотрительности свойственной порядочному коммерсанту мог бы знать об этом.» ( Допустимость и соответствие с европейским правом такой нормы подтверждено решением ( Допустимость и соответствие с европейским правом такой нормы подтверждено решением Европейского суда правосудия от – С-384/04, в деле «Federation of technical industries и.др.») Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента – правовая основа

10 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС10 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС от – С-271/06: Европейский суд правосудия от – С-271/06: Освобождению от НДС операций по вывозу товаров не противостоит тот факт, что документальные основы о вывозе были сфальсифицированы контрагентом, но налогоплательщик при всей осмотрительности свойственной порядочному коммерсанту обнаружить это бы не смог. от – С-409/04: Европейский суд правосудия от – С-409/04: Нельзя отказать добросовестному налогоплательщику в освобождении от НДС для поставок из одной страны- члена в другую, если предоставленные и на первый взгляд обосновывающие право на освобождение вещественные доказательства впоследствии оказались неверными, но преднамеренная причастность налогоплательщика в схеме злоупотребления недосказана и налогоплательщик в свою очередь предпринимал все приемлемые меры предосторожности, чтобы не стать участником такой схемы по неволе. Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента - судебная практика

11 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС11 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Ответственность налогоплательщика за недобросовестного контрагента - судебная практика Федеральный финансовый суд (ФРГ) от – V R 48/04: За налогоплательщиком который предпринял все разумные меры для того, чтобы не быть вовлечен в мошенничество связанное с НДС или в другое мошенничество остается право на вычитание НДС. То обстоятельство, что реализованная поставка является частью осуществленным поставщиком мошенничеством, не приведет к потери права на вычет НДС для налогоплательщика-получателя, если получатель не знал и не мог знать об этом. Знал ли или мог ли знать налогоплательщик о том, что он с приобретением товара стал участником операции связанной с мошенничеством в области НДС зависит от оценки конкретных обстоятельств, вменяемая в обязанность Финансового суда (первой инстанции). Жаждущий налоговый вычет налогоплательщик по общим правилам несет бремя доказывания выполнения им необходимых для этого условия. Этот принцип также применим касательно фактического знания или возможности знания о плане действия контрагента.

12 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС12 Аспекты злоупотребления системы НДС в ЕС Финансовый суд земли Саксония-Анхальт (ФРГ) от – 1 К 344/03 (со ссылкой на решение Федерального финансового суда от ): Признаками недостающей добросовестности налогоплательщика могут служить правовые, хозяйственные и личные отношения между контрагентами. Чем ближе взаимоотношения налогоплательщика с участниками «карусели», тем вероятнее его знания о собственном вовлечении в схему мошенничества касательно НДС.

13 Москва, 14 апреля 2011 г.Буссе, Р. - возмещение НДС13 Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе Актуальные проблемы системы НДС в Евросоюзе Злоупотребления и мошенничество в области НДС фирмы-однодневки; «налоговые карусели»; злоумышленное банкротство; осуществление мнимых освобождаемых от налога операции и.др. Общие потери от недоимки НДС по всему ЕС согласно разным источникам составляют от 40 до 70 млрд. евро в году, в том числе в Германии млрд. евро. Пути-предложения для борьбы с злоупотреблением расширение кассового метода взимания налогов и для налоговых вычетов включительно; всеобщее введение режима «reverse charge» (налоговое агентство) в операциях B2B (пока введено на отдельные виды товаров и услуг); улучшение и ускорение обмена информацией между ответственными органами стран.