Шаповалов Сергей Юрьевич Генеральный директор юридической компании «Налоговая помощь» ВОПРОСЫ НДПИ НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЙ (промо-презентация) МОСКВА, 19 сентября. - презентация

1 Шаповалов Сергей Юрьевич Генеральный директор юридической компании «Налоговая помощь» ВОПРОСЫ НДПИ НЕФТЯНЫХ КОМПАНИЙ (промо-презентация) МОСКВА, 19 сентября 2008 года тел. (495)

2 тел. (495) КОНСУЛЬТАЦИИ Стоимость консультаций определяется, исходя из затраченного на их подготовку фактического времени и часовой ставки 5000 руб. АБОНЕНТСКИЙ ДОГОВОР Абонентское обслуживание предполагает возможность получения в течение действия договора любого количество устных и фиксированное количество письменных консультаций по любым налоговым вопросам за разумную фиксированную цену. Договор заключается на год. Договор может предусматривать право бесплатного участия в налоговых семинарах компании. Размер платы и другие условия договора обговаривается индивидуально. СУДЕБНОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО Защита налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами в судах, а также при досудебных процедурах. Помощь в возврате (зачете) через суд излишне уплаченных налогов. Помощь в поиске скрытых налоговых резервов (переплат). Судебное представительство по обжалованию нормативных правовых актов, связанных с налоговыми вопросами (законов, приказов ФНС, приказов и писем Минфина). ОБЗОР НАЛОГОВОЙ ПРАКТИКИ ON-LINE Электронная версия журнала "Обзор арбитражной налоговой практики ( Доступ к пятилетнему архиву на один год – руб. В подарок вы получите подписку на бумажный журнал на 2008 год. НАШИ ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ ПО НДПИ

3 Прямой и косвенный методы 1.При прямом методе измеряется непосредственно ДПИ, а при косвенном – минеральное сырье. 2.Ни один из методов не требует двух измерителей. 3.Оба метода позволяют определить размер фактических потерь. 4.Оба метода дают одинаковый результат при определении количества ДПИ. 5.Прямой метод является основным. СЛАЙД 3

4 А бывают прямо-косвенные методы? СЛАЙД 4 Если налогоплательщик определяет количество нефти после пункта подготовки нефти, а потом из этого количества вычитает объем балласта, то какой метод определения количества ДПИ применяет налогоплательщик? Может ли метод не быть ни прямым, ни косвенным и какие последствия это может иметь для налогоплательщика?

5 Реализация нетоварной нефти СЛАЙД 5 Часть добытой в налоговом периоде нефти не было доведено до требований ГОСТ. Надо ли облагать такую нефть НДПИ? Надо ли облагать такую нефть НДПИ, если она была частично реализована, частично использована как печное топливо? Что такое собственные нужды? В какой момент и каком количестве надо обложить НДПИ остатки нефти в технологическом оборудовании? Надо ли облагать НДПИ возвратную нефть?

6 Как исправить утвержденный метод? СЛАЙД 6 Налогоплательщик утвердил в учетной политике косвенный метод, а применяет прямой. Можно ли изменить эту ситуацию, если НК связывает возможность изменения исключительно с изменением технологии добычи, чего в данной ситуации не произошло?

7 Прямой метод учета количества добытой нефти СЛАЙД 7 Наряду с понятием прямого метода определения количества ДПИ в НК РФ используется термин «прямой метод учета количества нефти с конкретного участка». Являются ли данные термины синонимами? Позиция Минфина, ФНС: это синонимы, а потому для обеспечения прямого учета нефти необходимо не допускать смешивания нефти, поступающей с разных участков, на едином технологическом объекте. Позиция «Налоговой помощи»: данные термины необходимо различать. Под прямым метода учета надо понимать возможность прямого учета количества нефти, поступающей на пункт подготовки с конкретного участка.

8 Вопросы применения новых нефтяных льгот СЛАЙД 8 Налогоплательщик дважды пропустил один и тот же объем нефти, добытый из льготируемого месторождения через два пункта по подготовки нефти. Причем второй раз он пропускал нефть в смеси с нефтью с другого участка. Можно ли говорить, что налогоплательщик организовал прямой учет нефти с конкретного участка? Степень выработанности должна определяться с учетом прямого метода учета количества добытой нефти. Значит ли это, что те недропользователи, у которых изначально не был организован прямой учет, не смогут никогда применить льготный коэффициент?

9 Как определить фактические потери? Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого (п. 3 ст. 339 НК РФ). Значит ли это, что определение фактических потерь возможно лишь при использовании прямого метода? СЛАЙД 9

10 Можно ли применять ставку 0% по нормативным потерям при косвенном методе? НДПИ по потерям, не превышающим норматив уплачивается по ставке 0%. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых в пределах нормативов потерь (подп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ). Налогоплательщик применяет косвенный метод определения количества добытых полезных ископаемых. Налоговая считает, что в этом случае применять нулевую ставку по нормативным потерям нельзя, так как налогоплательщик не знает количества своих фактических потерь. Особое мнение: письмо Минфина России от г /7 СЛАЙД 10

11 Новый порядок (Закон от 27 июля 2006 года 151-ФЗ) Если на 25 февраля нормативы на текущий год не доведены, то применяются нормативы, утвержденные ранее, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом. Если новые нормативы утверждены после 25 февраля, то старые нормативы утверждаются впредь до утверждении новых нормативов. А что такое «впредь до утверждения»? Налогоплательщик получил нормативы потерь 15 мая текущего года. С какого момента надо начать применять новые нормативы потерь? Какое значение имеет то обстоятельство, что утвержденные нормативы были приняты за месяц до их получения налогоплательщиком? СЛАЙД 11

12 Как понимать «впредь»? С какого момента надо начать применять новые нормативы, если они были утверждены в середине налогового периода (например, 10 июля)? Возможно четыре варианта толкования: с 11 июля (буквальное толкование); с 1 июля, то есть за весь июль; с 1 июня (по аналогии с применением норматива в январе); с 1 августа (позиция «Налоговой помощи»). СЛАЙД 12

13 Отдельные вопросы применения нормативов потерь СЛАЙД 13 Налогоплательщик не подал документы на утверждение нормативов потерь на очередной год. Какие последствия это может иметь для налогоплательщика? Вправе ли он пользоваться прошлогодними нормативами? Налогоплательщик, не обладая собственными мощностями по доведению нефти до требований ГОСТ, передает ее НПЗ по давальческой схеме на переработку. У НПЗ есть утвержденные нормативы потерь. Может ли налогоплательщик применять эти нормативы потерь? Должна ли размерность норматива потерь совпадать с тем, что признается полезным ископаемым для целей НДПИ?

14 Может ли нетоварная нефть признаваться ДПИ? Пленум ВАС решил, что НЕ ПРИЗНАЕТСЯ полезным ископаемым продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.). Значит ли это, что ДПИ должна признаваться сырая нефть? Является ли очистка нефти добычной операцией? СЛАЙД 14

15 Какая нефть является ДПИ: брутто или нетто? СЛАЙД 15 Налоговый кодекс требует нефть обезводить, обессолить и стабилизировать. Но до какой степени должна быть обессолена и обезвожена нефть? Письмо МФ от /39: ДПИ = нефть- нетто. Если признать, что добытым полезным ископаемым признается полностью очищенная нефть (нефть-нетто), то не возникнут ли проблемы применения нулевой ставки (нормативные потери, льготы для сверхвязской нефти, выработанных месторождений и Восточно-Сибирской нефтяной провинции), ведь в данном случае у нефтяников никогда не будет возможности использовать прямой метод определения количества нефти? Позиция «Налоговой помощи»: Напротив, будет попутно устранен ряд других проблем.

16 Является ли очистка нефти добычной операцией? Чтобы ответить на этот вопрос, надо учесть, что под стандартами могут пониматься и общероссийские классификаторы технико-экономической информации (отмененный Закон РФ от 10 июня 1993 года "О стандартизации" ). СЛАЙД 16 И если в нефтяном стандарте нет деления операций на добычные и недобычные, то Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК указывает, что добыча полезных ископаемых включает процессы, связанные с подготовкой сырья к реализации. В методических указаниях, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора России от 10 декабря 1998 г. N 76 ( РД ) дается определение указанных процессов для нефти: поднятие на поверхность полезного ископаемого и его первичная обработка (подготовка), то есть обессоливание и обезвоживание.

17 Последствия признания нефти-нетто в качестве ДПИ СЛАЙД 17 Нефть-бруттоНефть-нетто Метод определения количества нефти Прямой (как правило)Всегда косвенный Ставка 0% к нормативным потерям ПрименяетсяПрименяется, при чем в потери можно включить потери после ППН Новые нефтяные льготы Могут быть не предоставлены, если происходит смешение нефти с разных участков на одном ППН Смешение нефти не лишает права на льготы

18 Добыча газового конденсата совместно с нефтью СЛАЙД 18 Вправе ли налогоплательщик считать, что он реализует одно ДПИ, если он реализует смесь нефти с газовым конденсатом? Должен ли налогоплательщик определять стоимость газового конденсата по методу цены реализации или методом расчетной стоимости ? Любой газовый конденсат вне зависимости от технологии его добычи и способа реализации (совместно с нефтью или отдельно) является самостоятельным полезным ископаемым и с 2004 года облагается по собственной, а не «нефтяной» ставке. Постановление ФАС Уральского округа от года Ф /07-С3 (дело Стимула)

19 Налогообложение общераспространенных полезных ископаемых СЛАЙД 19 Налогоплательщик добывает песок, гравий и/или иные нерудные полезные ископаемые, использующиеся преимущественно для строительства. Какую продукцию недропользователя надо облагать НДПИ? Налоговые органы нередко требуют уплачивать НДПИ с щебня или сеяного песка.

20 Метод расчетной стоимости Метод расчетной стоимости установлен в пункте 4 статьи 340 НК РФ. Можно выделить четыре точки зрения, как надо понимать пункт 4 статьи 340 НК РФ: методика ФНС метод «распределения общехозяйственных расходов» метод «неделимых косвенных» метод «закрытого перечня расходов» Какая точка зрения правильна? СЛАЙД 20

21 Сравнительная таблица методик (вариант 1) СЛАЙД 21 ВИДЫ РАСХОДОВ1234СПРАВОЧНО Прямые расходы общие Прямые расходы связанные Соотношение прямых расходов 0,60 Косвенные расходы общие Косвенные расходы связанные Косвенные расходы прочие Общехозяйственные расходы

22 Сравнительная таблица методик (вариант 2) СЛАЙД 22 ВИДЫ РАСХОДОВ1234СПРАВОЧНО Прямые расходы общие Прямые расходы связанные Соотношение прямых расходов 0,20 Косвенные расходы общие Косвенные расходы связанные Косвенные расходы прочие Общехозяйственные расходы

23 Отдельные вопросы НДПИ СЛАЙД 23 Как заполнить декларацию, если она не предусматривает нужные графы для выбранной вами методики определения расчетной стоимости? Налогоплательщик пробурил газовую скважину, а по результатам опробования признал ее нефтяной. По какой ставке надо облагать газ, добываемый через такую скважину? Практика применения коэффициента 0,7. Условия его применения. Наследование коэффициента. Расширение сферы его применения. Чем отличаются методы измерения количества ДПИ от методов определения количества ДПИ? Является ли объемно-массовый метод измерения косвенным методом определения количества нефти? Можно ли при этом методе применять ставку 0 процентов к нормативным потерям?

24 Шаповалов Сергей Юрьевич Генеральный директор юридической компании «Налоговая помощь» ?????? СЛАЙД 24 тел. (495) МЫ ЖДЕМ И ВАШИХ